资产、负债的计税基础及暂时性差异
【1-单选题】甲公司于2019年12月31日购入一项固定资产，其初始入账价值为2000万元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0，税法规定，该固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，使用年限和净残值与会计规定一致，则2020年12月31日该固定资产计税基础为()万元。
A.1500
B.1400
C.1600
D.1800
【答案】C
【解析】固定资产的计税基础=账面原值-税法累计折旧，所以2020年12月31日该固定资产的计税基础=2000-2000×2/10=1600(万元)，选项C正确。
【2-单选题】甲公司2020年发生了1800万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，并已支付。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转扣除。甲公司2020年实现销售收入10000万元。2020年12月31日，甲公司因广告费支出形成的可抵扣暂时性差异为()万元。
A.300
B.1500
C.0
D.2000
【答案】A
【解析】因按照税法规定，广告费支出不超过当期销售收入15%的部分允许在当期税前扣除，即当期可予税前扣除1500万元(10000×15%)，当期未予税前扣除的300万元(1800-1500)可以在以后纳税年度结转扣除，形成的可抵扣暂时性差异为300万元。
【3-单选题】下列各项负债中，计税基础为零的是()。
A.因欠税产生的应交税款滞纳金
B.发行的一般公司债券
C.因确认保修费用形成的负债
D.因预收款项形成的合同负债(收到时未计入当期应纳税所得额)
【答案】C
【解析】负债的计税基础为负债账面价值减去未来期间准予税前列支的金额。选项A和D，税法规定以后期间不可以税前扣除，计税基础与账面价值相等;选项B，该事项不影响损益，账面价值与计税基础相等;选项C，因确认保修费用形成的负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该负债的计税基础=账面价值-未来期间准予税前列支的金额(账面价值)=0。
【4-单选题】下列各项中，产生可抵扣暂时性差异的是()。
A.无形资产的账面价值为260万元，计税基础为160万元
B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值为800万元，取得成本为600万元
C.因债务担保确认的预计负债180万元
D.因企业经营产生的未弥补亏损100万元
【答案】D
【解析】资产的账面价值大于其计税基础、负债的账面价值小于其计税基础产生应纳税暂时性差异;资产的账面价值小于其计税基础、负债的账面价值大于其计税基础产生可抵扣暂时性差异。选项A，无形资产账面价值大于计税基础，确认应纳税暂时性差异;选项B，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值为800万元，计税基础为取得成本600万元，账面价值大于计税基础确认应纳税暂时性差异;选项C，因债务担保确认的预计负债的账面价值为180万元，计税基础=账面价值-未来可税前扣除的金额=180-0=180(万元)，不产生暂时性差异;选项D，因企业经营产生的未弥补亏损，可根据以后期间实现利润弥补该亏损，产生可抵扣暂时性差异100万元。
【5-单选题】甲公司2020年12月份计入费用中的职工薪酬的总额为6000万元，至2020年12月31日尚未支付，税法规定，当期计入成本费用的职工薪酬支出中，可予当期税前扣除的合理部分为5600万元，则甲公司2020年12月31日应付职工薪酬的计税基础为()万元。
A.5600
B.0
C.400
D.6000
【答案】D
【解析】负债的计税基础=账面价值-未来可予税前扣除的金额，因为税法规定当期准予扣除合理部分，则剩余部分当期不能税前扣除，以后期间也不允许税前扣除。即未来可予税前扣除的金额为0，所以应付职工薪酬的计税基础=6000-0=6000(万元)，选项D正确。
【6-多选题】下列项目中，不产生暂时性差异的有()。
A.固定资产的账面价值与其计税基础不一致
B.确认的国债利息收入
C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产确认公允价值变动
D.存货计提存货跌价准备
E.尚未缴纳的税收滞纳金
【答案】BE
【解析】选项B，确认的国债利息收入属于永久性差异;选项E，尚未缴纳的税收滞纳金以后期间实际缴纳时也不允许税前扣除，计税基础=账面价值，不产生暂时性差异。
【7-多选题】下列各项中，产生的暂时性差异直接影响所有者权益的有()。
A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益(债权投资)的金融资产期末公允价值上升
B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末公允价值上升
C.存货期末账面价值低于成本
D.自用房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换日公允价值大于原账面价值
E.企业自行研发无形资产的初始确认
【答案】AD
【解析】选项B和C，产生的暂时性差异影响损益，不直接影响所有者权益;选项E，企业自行研发的无形资产的初始确认不是产生于合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，不确认该暂时性差异的所得税影响，所以也不会影响所有者权益。
【8-多选题】下列各项有关负债计税基础的说法中，正确的有()。
A.合同负债项目的账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异
B.税法对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，相关应付职工薪酬负债的账面价值等于计税基础
C.罚款和滞纳金税法规定不允许税前扣除，其账面价值与计税基础相等
D.提供债务担保确认的预计负债的计税基础为0，其账面价值与计税基础的差异产生可抵扣暂时性差异
E.因产品质量保证确认的预计负债，其实际发生时允许税前扣除，则计税基础为0
【答案】BCE
【解析】合同负债，会计上不符合收入确认条件，确认为负债，税法对于收入的确认原则一般与会计规定相同，此时其账面价值与计税基础相等，但是如果不符合会计准则规定的收入确认条件但按照税法规定应计入当期应纳税所得额的，有关的合同负债的计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异，选项A错误;提供债务担保发生的支出税法不允许税前扣除，故预计负债的计税基础=账面价值-未来可予税前抵扣金额=账面价值-0=账面价值，所以其账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异，选项D错误。
第一节会计政策变更
【1-单选题】下列项目中，不属于会计政策变更的是()。
A.发出存货的计价方法由移动加权平均法改为月末一次加权平均法
B.对子公司投资由权益法核算改为成本法核算
C.将借款费用资本化改为费用化
D.无形资产由使用寿命不确定改为使用寿命确定
【答案】D
【解析】会计政策变更涉及的是会计确认、计量基础和列报项目的变动，而无形资产由使用寿命不确定改为确定，并没有涉及到会计确认、计量基础以及列报项目的变动，所以不属于会计政策变更，而是属于会计估计变更。
【2-多选题】关于会计政策变更所采用的追溯调整法和未来适用法，下列表述中正确的有()。
A.追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法
B.未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法
C.对于追溯调整法，新的会计政策不会影响变更当期的损益
D.未来适用法不会影响变更当期期初的留存收益
E.追溯调整法，应对前期已对外报出的财务报表进行调整
【答案】ABD
【解析】对于追溯调整法，新的会计政策会影响变更当期的损益，选项C错误;企业不能调整已经报出的财务报表，选项E错误。
【3-多选题】下列各项中，属于会计政策变更的有()。
A.将一项固定资产的净残值由20万元变更为5万元
B.将产品保修费用的计提比例由销售收入的2%变更为1.5%
C.将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法
D.将以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产转为采用成本模式进行后续计量
E.对子公司投资由权益法核算转为成本法核算
【答案】CE
【解析】选项A和B均属于会计估计变更;选项C，属于会计政策变更;选项D，属于会计差错，应进行差错更正;选项E，是会计准则要求的变更，属于会计政策变更。
【4-多选题】下列情况中，应采用未来适用法处理会计政策变更的有()。
A.企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数无法确定
B.企业账簿因不可抗力而毁坏引起会计政策变更累积影响数无法确定
C.会计政策变更累积影响数能够确定，但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法
D.会计政策变更累积影响数能够合理确定
E.会计政策变更的部分累积影响数无法可靠确定
【答案】ABC
【解析】选项D，会计政策变更累积影响数能够合理确定的，应当采用追溯调整法进行调整;选项E，会计政策变更累积影响数能够可靠确定的部分应进行追溯调整。
第二节会计估计变更
【1-单选题】下列情形中，不属于会计估计变更的是()。
A.无形资产的使用年限由10年变更为9年
B.分期付款购入固定资产的入账价值的基础由支付价款总额变更为支付价款现值
C.固定资产折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法
D.应收账款坏账计提比例由5%提高到10%
【答案】B
【解析】分期付款购入固定资产入账价值的基础由支付价款总额变更为支付价款现值，属于会计政策变更。
【2-单选题】甲公司2017年12月20日购入一台管理用设备，入账价值为104万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按年限平均法计提折旧。由于该设备技术因素的原因，甲公司于2020年1月1日将设备的折旧方法改为双倍余额递减法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值不变。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。则该估计变更对甲公司2020年净利润的影响金额为()万元。
A.0
B.-7.5
C.-13.5
D.-23.5
【答案】C
【解析】该设备2018年和2019年分别计提的折旧额=(104-4)/10=10(万元)，2020年1月1日设备的账面净值=104-10-10=84(万元)，按新会计估计设备2020年计提的折旧额=84×2/(8-2)=28(万元)，按原会计估计，设备2020年应计提的折旧额=(104-4)/10=10(万元)，该估计变更对甲公司2020年净利润的影响金额=(10-28)×(1-25%)=-13.5(万元)。
第三节前期差错更正
【1-单选题】下列各项不属于会计差错的是()。
A.企业在期末少计提折旧100万元
B.企业能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，在发出商品时未确认销售收入
C.企业内部研发形成的“三新”无形资产账面价值与计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异，期末未确认递延所得税资产
D.企业期末存货采用成本与可收回金额孰低计量
【答案】C
【解析】选项C，企业内部研发形成的无形资产，在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照所得税准则规定，不确认该暂时性差异的所得税影响。
【2-单选题】甲公司2020年3月在上年度财务报告批准报出后，发现2018年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2018年应摊销的金额为240万元，2019年应摊销的金额为960万元。2018年和2019年实际摊销金额均为960万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。甲公司2020年年初未分配利润应调增的金额是()万元。
A.486
B.540
C.648
D.720
【答案】A
【解析】因该专利权2018年正确的摊销额为240万元，而实际摊销额为960万元，即多摊销了720万元，减少了利润总额，所以应当调增利润总额，同时扣除所得税费用的影响以及盈余公积的影响，所以调增2020年年初未分配利润的金额=(960-240)×(1-25%)×(1-10%)=486(万元)。
【3-单选题】甲公司2020年12月发现2019年6月完工并投入使用的某工程项目未转入固定资产核算，该工程账面价值1600万元(假定该工程达到预定可使用状态后未发生其他支出)，预计使用年限8年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。更正该项前期重大差错使甲公司2020年资产负债表期末资产总额()。
A.增加1600万元
B.增加1300万元
C.减少300万元
D.减少1600万元
【答案】C
【解析】甲公司更正该项前期重大差错，使其在建工程减少1600万元，同时使固定资产增加1600万元，应计提折旧额=1600/8×1.5=300(万元)，减少固定资产账面价值300万元，资产总额减少300万元。
资产负债表
【1-单选题】下列各项中，属于流动资产的是()。
A.固定资产
B.投资性房地产
C.开发支出
D.交易性金融资产
【答案】D
【解析】选项A和B均属于非流动资产;选项C，开发支出是研发支出中符合资本化条件的支出，最终会形成无形资产，应作为非流动资产列示。
【2-单选题】某企业期末“工程物资”科目借方余额为200万元，“发出商品”科目借方余额为160万元，“原材料”科目借方余额为200万元，“生产成本”科目借方余额为100万元，“制造费用”科目借方余额为40万元，“材料成本差异”科目贷方余额为20万元，“存货跌价准备”科目贷方余额为10万元。假定不考虑其他因素，该企业期末资产负债表中“存货”项目的金额为()万元。
A.340
B.330
C.530
D.470
【答案】D
【解析】期末资产负债表中“存货”项目金额=160+200+100+40-20-10=470(万元)。
【3-单选题】下列有关资产负债表项目的填列说法中错误的是()。
A.应收股利期末应在其他应收款项目下列示
B.其他应付款项目期末应根据其他应付款科目明细账科目余额填列
C.长期借款根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列
D.“货币资金”项目，需根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”三个总账科目余额的合计数填列
【答案】B
【解析】“其他应付款”项目，需根据“应付利息”“应付股利”和“其他应付款”三个总账科目余额的合计数填列，选项B错误。
【4-单选题】甲公司2020年年末结账后，“应收账款”总账金额为800万元，“应收账款”科目所属明细科目中有借方余额1000万元，贷方余额200万元;“坏账准备”科目余额为100万元(期初余额为50万元)，均为应收账款计提。则甲公司2020年年末资产负债表上“应收账款”项目的金额为()万元。
A.800
B.1000
C.900
D.700
【答案】D
【解析】“应收账款”项目，应根据“应收账款”科目的期末余额，减去相关的“坏账准备”科目余额后的金额填列，所以“应收账款”项目金额=800-100=700(万元)。
【5-单选题】下列报表项目中，应根据相应总账科目余额直接填列的是()。
A.长期借款
B.应付债券
C.开发支出
D.其他权益工具投资
【答案】D
【解析】选项A和B，应根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列;选项C，应根据明细账科目余额计算填列。
【6-单选题】甲公司2021年1月1日起研发一项新工艺，至当年6月30日该公司经过研究已经证实可以将该项新工艺开发成功并满足资本化确认标准，2021年6月30日以前发生的各项研究、调查、试验等费用600万元。2021年7月1日开始对该项新工艺进行开发，至2021年12月31日尚未完工，开发阶段发生的材料、人工等各项费用合计为800万元。假定开发阶段发生的支出均满足资本化条件，则甲公司在2021年12月31日资产负债表“开发支出”项目应列示的金额为()万元。
A.1200
B.600
C.800
D.0
【答案】C
【解析】2021年6月30日以前发生的各项研究等费用600万元，应该作为费用化处理在利润表中“研发费用”项目列示，2021年7月1日之后发生的费用800万元均可以资本化，列示于“开发支出”项目。
第二节利润表
【1-单选题】甲公司2020年年末结账后，“应收账款”总账金额为800万元，“应收账款”科目所属明细科目中有借方余额1000万元，贷方余额200万元;“预收账款”总账金额为5000万元，“预收账款”科目所属明细科目中有借方余额2000万元，贷方余额7000万元;“坏账准备”科目余额为100万元(期初余额为50万元)。本年固定资产发生减值200万元，存货发生减值20万元，其他债权投资计提预期信用损失100万元，假定不考虑其他因素。则甲公司2020年年末利润表中“资产减值损失”项目的金额为()万元。
A.220
B.270
C.370
D.420
【答案】A
【解析】应收账款计提坏账准备和其他债权投资计提预期信用损失应记入“信用减值损失”科目，在“信用减值损失”项目列报，所以甲公司2020年年末利润表中“资产减值损失”项目的金额=200+20=220(万元)。
【2-单选题】甲公司2×19年发生的营业收入为2400万元，营业成本为1200万元，销售费用为80万元，管理费用为200万元，财务费用为80万元，信用减值损失为20万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升100万元，发行股票确认了资本公积200万元，营业外收入为50万元，营业外支出为30万元。甲公司2×19年利润表中利润总额应列示的金额为()万元。
A.920
B.940
C.840
D.820
【答案】C
【解析】甲公司2×19年的利润表中利润总额应列示的金额=2400-1200-80-200-80-20+50-30=840(万元)。
【3-单选题】甲公司适用的所得税税率为25%，2020年12月1日购入A公司股票200万股作为交易性金融资产核算，每股价格5元，另支付交易费用3万元。2020年12月31日甲公司将上述股票全部对外出售，每股价格为6.5元，扣除交易费用4万元后将出售取得的剩余款项存入银行。则该项交易对甲公司2020年净利润的影响金额为()万元。
A.150
B.219.75
C.148.5
D.149.55
【答案】B
【解析】该项交易对甲公司2020年净利润的影响金额=[(200×6.5-4)-(200×5+3)]×(1-25%)=219.75(万元)。
【4-多选题】下列交易或事项中，影响营业利润的有()。
A.对无形资产计提减值准备
B.固定资产报废净损失
C..管理用机器设备发生日常维护支出
D.为取得以摊余成本计量的金融资产而发生的交易费用
E.其他债权投资公允价值变动
【答案】AC
【解析】选项A，计入资产减值损失，影响营业利润;选项B，固定资产报废净损失计入营业外支出，不影响营业利润;选项C，计入管理费用，影响营业利润;选项D，计入以摊余成本计量的金融资产的初始入账成本，不影响营业利润;选项E，其他债权投资公允价值变动计入其他综合收益，不影响营业利润。
第三节现金流量表
【1-单选题】下列关于现金流量表的两种编制方法的表述中，正确的是()。
A.直接法是以利润表中的营业收入为起算点，调节不涉及经营活动有关项目的增减变化，然后计算出经营活动产生的现金流量
B.直接法编制的现金流量表便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较
C.间接法是以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外支出等项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，然后计算出经营活动产生的现金流量
D.间接法编制的现金流量表便于分析企业经营活动产生的现金流量来源和用途
【答案】C
【解析】直接法是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量，选项A不正确;间接法编制的现金流量表便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额比较，选项B不正确;直接法编制的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，选项D不正确。
【2-单选题】甲公司2×20年度实现净利润4000万元。其他有关资料如下：本期计提存货跌价准备160万元，未确认融资费用本期摊销额为80万元(影响损益)，处置固定资产损失为10万元，经营性应收项目增加90万元，递延所得税负债增加50万元(影响损益)，管理用无形资产摊销额为20万元。假定不存在其他调整经营活动现金流量的项目，则甲公司2×20年度经营活动产生的现金流量净额为()万元。
A.4210
B.4230
C.4160
D.4240
【答案】B
【解析】甲公司2×20年度经营活动产生的现金流量净额=4000+160+80+10-90+50+20=4230(万元)。
