【1-单选题】下列项目中，不属于借款费用应予资本化的资产范围的是()。
A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产
B.需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货
C.临时租入的生产设备
D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备
【答案】C
【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间(一年或一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
【2-单选题】关于借款费用资本化期间和借款费用利息资本化金额的表述，下列说法中不正确的是()。
A.借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内
B.借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的全部期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内
C.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额
D.专门借款的利息资本化金额与资产支出无关
【答案】B
【解析】借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
【3-单选题】下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，与实际占用金额相挂钩的有()。
A.为购建厂房专门借入长期借款利息
B.为购建办公楼专门发行应付债券的利息
C.一般借款利息
D.外币专门借款的汇兑差额
【答案】C
【解析】选项A、B和D均属于专门借款，在资本化期间内专门借款的借款利息全部资本化(不考虑闲置资金收益)，费用化期间专门借款的利息全部费用化(不考虑闲置资金收益)，所以专门借款利息资本化的金额和资产支出的金额没有关系;一般借款利息资本化的金额与实际占用金额相挂钩，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
【4-单选题】2020年3月1日，甲公司为购建厂房借入专门借款5000万元，借款期限2年，年利率10%。2020年4月1日，甲公司购建活动开始并向施工方支付了第一笔款项2000万元。在施工过程中，甲公司与施工方发生了质量纠纷，施工活动从2020年7月1日起发生中断。2020年12月1日，质量纠纷得到解决，施工活动恢复。假定甲公司闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，月收益率为0.5%。甲公司该在建厂房2020年度资本化的利息费用为()万元。
A.166.67
B.106.67
C.240
D.375
【答案】B
【解析】2020年资本化期间为4个月(4、5、6、12),7月1日到11月30日暂停资本化，故该在建厂房2020年度资本化的利息费用=5000×10%×4/12-(5000-2000)×0.5%×4=106.67(万元)。
【5-单选题】甲企业于2019年1月1日开工建造一项固定资产，2020年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于2019年1月1日专门借入一笔两年期款项，本金为2000万元，年利率为9%。该企业另占用两笔一般借款：第一笔为2019年1月1日借入的600万元，借款年利率为8%，期限为2年;第二笔为2020年1月1日借入的450万元，借款年利率为6%，期限为3年。该企业2020年为购建该项固定资产而占用一般借款的资本化率为()。
A.7.33%
B.7.14%
C.6.80%
D.6.89%
【答案】B
【解析】一般借款资本化率=(600×8%+450×6%)÷(600+450)×100%=7.14%。
【6-单选题】2019年7月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2019年累计发生建造支出1800万元。2019年12月1日，该公司又取得一般借款1200万元，年利率为6%，在当年并未投入使用。2020年1月1日发生建造支出500万元，以借入款项支付(甲公司无其他一般借款)。不考虑其他因素，甲公司按季计算利息费用资本化金额。2020年第一季度该公司应予资本化的一般借款利息费用为()万元
A.0
B.4.5
C.7.5
D.18
【答案】B
【解析】因建造工程时只有将专门借款使用完毕后才可动用一般借款，所以2020年1月1日发生的资产支出500万元只占用一般借款300万元(1800+500-2000)，2020年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=300×6%×3/12=4.5(万元)。
【7-多选题】对于符合资本化条件的借款费用的处理中，会涉及到的会计科目有()。
A.在建工程
B.制造费用
C.研发支出
D.财务费用
E.管理费用
【答案】ABC
【解析】属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的借款费用，按规定在购建或者生产的资产达到预定可使用或可销售状态前应予以资本化，应当计入相关资产的成本，根据资产的不同，分别记入“在建工程”“制造费用”“研发支出”等科目，不应当计入当期损益。
【8-多选题】下列项目中，属于借款费用的有()。
A.借款过程中发生的手续费
B.因外币借款产生的汇兑差额
C.债券的溢价
D.发行公司债券发生的利息
E.长期借款产生的利息
【答案】ABDE
【解析】发行债券产生的折价或溢价的摊销属于借款费用，但折价或溢价的本身并不属于借款费用，选项C不正确。
所有者权益核算的基本要求
【1-单选题】下列关于金融负债的说法中，错误的是()。
A.公司发行5年后按面值强制赎回的优先股属于金融负债
B.或有结算条款一般情况下属于金融负债
C.结算选择权属于金融负债
D.甲公司以100万元等值的自身权益工具偿还所欠乙公司债务属于企业的金融负债
【答案】C
【解析】结算选择权一般属于金融负债(所有可供选择的结算方式均表明该衍生工具应当确认为权益工具的除外)。
【2-多选题】在不考虑其他因素的情形下，下列关于企业发行的金融工具会计处理表述中，正确的有()。
A.企业发行的优先股要求每年按5%的股息率支付优先股股息，应当确认为金融负债
B.企业发行的无固定还款期限且不可赎回、每年按6%的利率强制付息的永续债，应当确认为金融负债
C.企业发行一项无固定期限、能够自主决定是否支付本息的可转换可变数量普通股的优先股，应当确认为金融负债
D.企业发行了一项年利率为6%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，应当确认为金融负债
E.企业发行的、须用自身权益工具进行结算的金融工具，可能确认为金融负债，也可能确认为权益工具
【答案】ABCE
【解析】选项D，企业能够自主决定是否支付利息，并未形成不可避免的支付现金或其他金融资产的合同义务，因此应当确认为权益工具。
【3-多选题】下列项目中，属于权益工具的有()。
A.企业发行的一般公司债券
B.企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业普通股的认股权证
C.企业发行金融工具时，该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务
D.该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算
E.可无条件避免交付现金或其他金融资产的合同义务
【答案】BCDE
【解析】选项A不正确，企业发行的债券，属于金融负债。
第二节实收资本和其他权益工具的核算
【1-单选题】企业发生的下列交易或事项中，不会引起当期所有者权益总额发生增减变动的是()。
A.自用房地产转为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值大于账面价值
B.董事会通过的利润分配方案拟分配现金股利或利润
C.同一控制下企业合并中取得被合并方净资产份额大于所支付对价的账面价值
D.股份有限公司回购本公司库存股
【答案】B
【解析】选项B，董事会通过的利润分配方案拟分配现金股利或利润不需要做会计处理，不会引起所有者权益总额发生变化，企业股东大会或类似机构审议批准利润分配方案并宣告分派现金股利或利润时，借记“利润分配—应付现金股利或利润”，贷记“应付股利”，才会减少所有者权益总额。
【2-多选题】下列关于复合金融工具的分拆，表述正确的有()。
A.企业发行的某项非衍生金融工具(如可转换公司债券等)既含有负债成分，又含有权益成分，对此，企业应当在初始确认时将负债成分和权益成分进行分拆，分别进行处理
B.不考虑发行费用，负债成分的初始确认金额为其公允价值
C.不考虑发行费用，权益成分的初始确认金额为该金融工具整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额
D.负债成分的公允价值是合同规定的未来现金流量按一定利率折现的现值
E.发生的交易费用计入负债成分的初始确认金额
【答案】ABCD
【解析】选项E，发行复合金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊。
【3-多选题】下列各项交易或事项中，会计处理表述正确的有()。
A.发行方对于归类为金融负债的金融工具在“应付债券”科目核算
B.对于需要拆分且形成衍生金融负债或衍生金融资产的，应将拆分的衍生金融负债或衍生金融资产按照其公允价值在“衍生工具”科目核算
C.“其他权益工具”科目，核算企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具
D.企业(发行方)发行金融工具，其发生的手续费、佣金等交易费用，如分类为债务工具且以摊余成本计量的，应当计入所发行工具的初始计量金额;如分类为权益工具的，应当从权益(其他权益工具)中扣除
E.优先股股利分配应当作为发行企业的利润分配，永续债利息支出应当按照借款费用进行处理
【答案】ABCD
【解析】对于归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债”，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理;对于归类为金融负债的金融工具，无论其名称中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理，其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益，选项E错误。
第三节资本公积和其他综合收益的核算
【1-单选题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)，截至2018年12月31日共发行普通股股票200万股，股票面值为1元，资本公积(股本溢价)30万元，盈余公积20万元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票20万股并注销。假定甲公司按照每股1.1元回购股票，不考虑其他因素，则甲公司注销股份后资本公积(股本溢价)余额为()万元。
A.50
B.2
C.30
D.28
【答案】D
【解析】会计处理如下：
借：库存股22
贷：银行存款22
借：股本20
资本公积—股本溢价2
贷：库存股22
【2-单选题】甲公司以发行股票的方式购买非同一控制下的乙公司的股权，取得乙公司60%的股权并达到控制，为取得该股权甲公司发行60万股股票，每股面值为1元，每股公允价值为1.5元，并支付承销商佣金10万元，则甲公司取得该股权应确认的资本公积为()万元。
A.80
B.90
C.20
D.30
【答案】C
【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=60×1.5-60-10=20(万元)。
【3-单选题】下列各项中不会使其他综合收益产生变化的是()。
A.发行可转换公司债券包含的权益成分的价值
B.投资企业应享有联营企业其他综合收益的份额
C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值正常变动
D.自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产转换日公允价值大于原账面价值的差额
【答案】A
【解析】选项A，发行可转换公司债券包含的权益成分应确认为其他权益工具，不影响其他综合收益。
收入、费用、利润和产品成本
【1-单选题】下列各项属于企业向客户承诺的商品，应当作为可明确区分商品的是()。
A.企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客户
B.该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制
C.客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益且转让该商品的承诺与合同中其他承诺可明确区分
D.该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性
【答案】C
【解析】企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，应当作为可明确区分商品：
(1)客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益;
(2)企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。
选项A、B和D属于不可明确区分的情形。
【2-单选题】企业已确认收入的商品发生销售退回时(非资产负债表日后期间)，其冲减的销售收入应在退回当期记入()科目。
A.以前年度损益调整
B.营业外支出
C.营业外收入
D.主营业务收入
【答案】D
【解析】企业已确认收入的商品发生销售退回的(非资产负债表日后期间)，应冲减退回当期的主营业务收入。
【3-单选题】下列各项中，不属于企业收入核算范围的是()。
A.商业企业出售商品取得的收入
B.咨询公司提供咨询服务取得的收入
C.企业处置固定资产取得的收益
D.生产企业出售存货取得的收入
【答案】C
【解析】企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经营活动有关的活动，由此产生的经济利益的流入不构成收入。
【4-多选题】依据收入准则的规定，在确定交易价格时，属于企业应当考虑的因素有()。
A.可变对价
B.合同成本
C.非现金对价
D.合同中存在的重大融资成分
E.应付客户对价
【答案】ACDE
【解析】企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定交易价格。在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响，选项B不属于企业应当考虑的因素。
【5-多选题】关于收入的确认，下列表述中正确的有()。
A.企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入
B.企业应当在履行了合同中的履约义务之后立即确认收入
C.企业在转让商品控制权之前从客户收取的款项应在取得时确认为一项负债
D.企业在转让商品控制权之前从客户收取的款项应在取得时确认为收入
E.企业因向客户提供服务而有权取得的对价不是很可能收回，企业只有在不再负有向客户提供服务的剩余义务，且已向客户收取的对价无须退回时，才能将已收取的对价确认为收入
【答案】ACE
【解析】企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入，选项B错误;企业在转让商品控制权之前，从客户收取的款项应在取得时确认为一项负债，选项D错误。
【6-多选题】企业向客户授予知识产权许可，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入，企业需要考虑的因素有()。
A.合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动
B.该活动对客户将产生有利或不利影响
C.该活动不会导致向客户转让某项商品
D.该活动会导致向客户转让某项商品
E.该活动对客户不会产生有利或不利影响
【答案】ABC
【解析】企业向客户授予知识产权许可，同时满足下列条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入;否则，应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入：
(1)合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动;
(2)该活动对客户将产生有利或不利影响;
(3)该活动不会导致向客户转让某项商品。
【7-多选题】企业为履行合同可能会发生的成本作为合同履约成本确认为一项资产，需要满足的条件有()。
A.该成本预期能够收回
B.该成本增加了企业现在用于履行履约义务的资源
C.该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源
D.该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关
E.该成本与一份当前或预期取得的合同无关
【答案】ACD
【解析】企业为履行合同发生的各种成本，同时满足下列条件时，应当作为合同履约成本确认为一项资产：
(1)该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关;
(2)该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源;
(3)该成本预期能够收回。
【8-多选题】下列各项中，属于在某一时段内履行的履约义务的有()。
A.客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益
B.客户不能对企业履约过程中在建的商品进行控制
C.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途
D.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项
E.客户能够控制企业履约过程中在建的商品
【答案】ADE
【解析】客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益，属于某一时段内履行的履约义务，选项A正确;客户能够控制企业履约过程中在建的商品，属于某一时段内履行的履约义务，选项B错误，选项E正确;企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，属于某一时段内履行的履约义务，选项C错误，选项D正确。
【9-多选题】A公司与客户签订销售合同，合同约定以总价150万元的价格销售甲、乙、丙三种产品。甲、乙、丙三种产品的单独售价分别为40万元、60万元、80万元。A公司经常将甲产品和乙产品打包按照70万元出售，丙产品单独按照80万元出售。不考虑其他因素，下列说法中正确的有()
A.甲产品应确认收入为40万元
B.乙产品应确认收入为42万元
C.丙产品应确认收入为80万元
D.甲产品应确认收入为28万元
E.乙产品应确认收入为60万元
【答案】BCD
【解析】丙产品单独售价与经常交易价格相同，则合同折扣30万元(40+60+80-150)应由甲产品和乙产品承担，丙产品应确认收入为80万元，甲产品应确认收入=40-30×40/(40+60)=28(万元)，乙产品应确认收入=60-30×60/(40+60)=42(万元)，选项B、C和D正确。
【10-多选题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为13%。2020年3月1日，甲公司向乙公司销售一批产品，合同约定价格为1000万元，增值税税额为130万元，其成本为900万元，未计提过存货跌价准备。根据合同约定，乙公司应于签订合同当日支付该笔款项，同时甲公司当日发出产品。乙公司可以在未来3个月内无条件退货。当日甲、乙公司均已履行各自义务。甲公司估计退货率为10%。不考虑其他因素，下列说法正确的有()。
A.甲公司在发出产品时控制权已转移，所以应确认1000万元收入
B.甲公司在发出产品时应结转成本810万元
C.甲公司应确认预计负债100万元
D.甲公司应确认应交税费117万元
E.甲公司应确认应收退货成本90万元
【答案】BCE
【解析】甲公司应编制的会计分录为：
借：银行存款1130
贷：主营业务收入900(1000×90%)
应交税费—应交增值税(销项税额)130
预计负债100(1000×10%)
借：主营业务成本810
应收退货成本90(900×10%)
贷：库存商品900
【11-多选题】下列关于售后回购交易的会计处理不符合企业会计准则规定的有()。
A.企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，回购价格低于售价，应当视为租赁交易
B.企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，但无须确认收入
C.企业负有应客户要求回购商品义务的，客户具有行使该要求权重大经济动因的，企业应当将售后回购作为融资交易
D.企业负有应客户要求回购商品义务的，客户不具有行使该要求权重大经济动因的，应当将其作为正常销售交易
E.企业负有应客户要求回购商品义务的，客户不具有行使该要求权重大经济动因的，应当将其作为融资交易
【答案】BCDE
【解析】企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入，选项B错误;企业负有应客户要求回购商品义务的，客户具有行使该要求权重大经济动因的，且回购价格不低于原售价的，企业应当将售后回购作为融资交易，选项C错误;企业负有应客户要求回购商品义务的，客户不具有行使该要求权重大经济动因的，应当将其作为附有销售退回条款的销售交易，选项D和E错误。
